Объект налогообложения доходы при усн

Доходно-расходная упрощенка для тех, у кого:

• в принципе есть расходы, соизмеримые с доходами, и кто готов документально их подтверждать;
• деятельность бывает убыточной из-за превышения расходов над доходами. При УСН с объектом «доходы минус расходы» при убытке надо будет заплатить минимальный налог в размере 1% от полученных доходов. А при усн с объектом «доходы» в общем случае налог считается как 6% от суммы доходов. Независимо от наличия и размера расходов.

Вам может быть интересен наш сервис, позволяющий определить, можно ли учесть те или иные расходы при расчете налога при УСН.

Учет основных средств при УСН «доходы»

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», никаких расходов для целей налогообложения не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому каким-либо образом уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением основных средств, не могут. Однако это не значит, что объекты ОС можно игнорировать. Вести учет основных средств при УСН «доходы» все же придется.

Дело в том, что остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать же его в равной мере должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения.

Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Он составляет 150 млн руб. Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78908). Если ИП на УСН воспользовался правом не вести бухучет, то определение размера остаточной стоимости ОС в целях УСН следует производить применительно к ФСБУ 6/2020 (письмо Минфина от 11.02.2022 № 07-01-10/9691).

При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке. Подробнее об этом — в материале « Порядок продажи ОС при УСН «доходы» » .

Как ведется бухгалтерский и налоговый учет на УСН

Организация, находящаяся на упрощенке, обязана вести бухгалтерский учет. Упрощенец-предприниматель сам решает, вести ему учет или нет, ведь обязанности такой у него нет (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ).

ООО на УСН ведет бухгалтерский учет в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими правовыми актами.

Напомним, что налоговый учет упрощенцы ведут в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н), по «кассовому» методу.

В этом принципиальное отличие подхода к ведению бухгалтерского и налогового учета при УСН. Ведь по общему правилу в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности организации должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления или выплаты денежных средств (метод «начисления»).

Те упрощенцы, которые отнесены к субъектам малого предпринимательства и не обязаны проходить обязательный аудит, могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Применяя упрощенный бухучет, ООО может сблизить бухгалтерский и налоговый учет, ведь упрощенный порядок дает возможность использовать «кассовый» метод в отражении хозяйственных операций. Особенности ведения бухгалтерского учета по «кассовому» методу можно найти в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н).

Годовая бухгалтерская отчетность упрощенца состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Те организации и ИП на УСН, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут составлять и упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это означает, что в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная на взгляд упрощенца информация (п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Требования, предъявляемые к расходам

Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по УСН, должны соответствовать требованиям, предъявляемым п. 1 ст. 252 НК РФ. В противном случае они не должны уменьшать налоговую базу (постановления ФАС Поволжского округа от 12.12.2012 № А12-21841/2011, ФАС Дальневосточного округа от 06.11.2012 № Ф03-4886/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2012 № А19-9347/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.02.2013 № ВАС-247/13), ФАС Уральского округа от 19.06.2013 № Ф09-4986/13).

Так, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ все расходы должны быть:

• обоснованы.

При этом необоснованность расходов должны доказывать налоговые органы (ч. 1 ст. 65 АПК РФ, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 (п. 2)). Суды чаще принимают позицию налогоплательщиков, признавая доводы инспекторов неправомерными (постановления ФАС Московского округа от 30.01.2013 № А41-5220/12, ФАС Центрального округа от 20.08.2012 № А09-6876/2011, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2012 № А56-57041/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2011 № А27-9150/2010, ФАС Уральского округа от 10.12.2012 №Ф09-12156/12).

• документально подтверждены.

Подтвердить расходы нужно первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства (письмо Минфина России от 05.03.2005 № 03-03-02-04/1/58). Одним из документов, подтверждающих произведенные расходы при УСН, является универсальный передаточный документ (УПД) (письма ФНС России от 05.03.2014 № ГД-4-3/3987@, от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@);

Можно ли подтвердить расходы копией документа, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

• быть направлены на получение дохода.

Контролирующие органы не устают об этом напоминать (письма Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53606, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 № 16-15/013634@).

Кроме того, при применении УСН расходы можно признать только после их оплаты, так как действует кассовый метод учета доходов и расходов.

Также важно для отражения расходов при УСН, чтобы они были названы в перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Минфин регулярно указывает на то, что этот перечень закрытый и расширенному толкованию не подлежит (письма от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984, от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501 и от 10.02.2015 № 03-11-11/5502).

Однако и указание расходов в перечне не всегда гарантирует возможность уменьшить налог. Учесть затраты на аренду жилого помещения для деловых целей «упрощенец» не вправе, аргументы Минфина см. в материале «Затраты на аренду жилого помещения в бизнес-целях нельзя учесть для УСН».

Подробнее узнать о конкретных расходах, которые учитываются при УСН, можно из материала «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»».

По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»

Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию:

1. Если это произошло после перехода на упрощенку, то ОС, которые приобретены/созданы в периоде нахождения на УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения КУДИР, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте, правильно ли вы определили первоначальную стоимость основных средств. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в готовое решение.

2. Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:

• с ОСНО — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• ЕСХН — по остаточной стоимости, определяемой по остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, учтенных в период применения сельхозрежима;
• при переходе с УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется.

О том, расходы по ОС какого назначения могут быть учтены для УСН, читайте в материале «Для УСН учитываются расходы только на «производственные» ОС» .

Как совмещать УСН с другими системами налогообложения

Организации не могут совмещать упрощенку с каким-либо другим налоговым режимом. То есть УСН действует в отношении всей деятельности организации.

А вот предприниматели могут совмещать УСН и патентную систему налогообложения (ПСН). То есть допустимо, к примеру, по доходам от сдачи в аренду применять УСН, а по доходам от торговли – ПСН.

Доходы при УСН и налоговая база

Налоговая база при доходной УСН – это сумма полученных доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

В доходах организации и ИП учитывают те же суммы, которые являются доходами для налога на прибыль: выручку и внереализационные доходы (в частности, проценты по займам, арендную плату, некоторые субсидии) (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ).

При этом у упрощенцев – кассовый метод признания доходов. То есть они включают в налоговую базу суммы, которые поступили на банковский счет или в кассу. Также доход надо признать при получении имущества, имущественных прав или прекращения обязательства иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так, упрощенец должен признать доход от продажи товаров при подписании акта взаимозачета или получения в счет оплаты товаров какого-то имущества.

Из-за кассового метода в доходах при УСН учитываются и полученные от покупателей авансы в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). А вот при возврате аванса доход можно уменьшить (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговая база при «доходно-расходной» УСН – разница между полученными доходами и оплаченными расходами (п. 2 ст. 348.18 НК РФ).

Список расходов, которые можно учесть при УСН, закрытый. Он приведен в ст. 346.16 НК РФ.

Для того, чтобы понять, входит ли тот или иной вид затрат в этот список и можете ли вы учесть расход при расчете налога, воспользуйтесь нашим сервисом. Достаточно ввести ключевые слова и сервис покажет, есть ли ваш вид расхода в закрытом списке из п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Как мы уже сказали выше, в общем случае расходы признаются только после оплаты. Кроме того, иногда есть дополнительные условия для признания расходов. Например, для отражения в расходах стоимости товаров эти товары должны быть (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

• оплачены поставщику;
• переданы покупателю.

Можно ли при УСН заниматься экспортом или импортом товаров

Никаких ограничений на этот счет нет. Но нужно помнить, что при вводе в РФ товаров упрощенец платит «ввозной» НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Подробнее об импорте из стран ЕАЭС читайте Спецвыпуск на нашем сайте.

Как сообщить о смене объекта налогообложения

ФНС разработала специальную форму № 26.2-6 для перехода на УСН с одного варианта на другой. Это уведомление об изменении объекта налогообложения КНД 1150016.

Обратите внимание, что это не то же самое заявление, по которому вы сообщали о переходе на УСН. Уведомление № 26.2-6 подают только те организации и ИП, которые уже работают на упрощенке, но теперь выбирают новый объект налогообложения.

Бланк уведомления о смене объекта налогообложения на УСН по форме № 26.2-6

Это простой одностраничный документ, заполнить его легко. Сначала впишите по строкам:

• ИНН и КПП (только для организаций);
• номер ИФНС, где вы стоите на учете;
• наименование ООО или полное имя ИП.

Ниже укажите год, с которого вы хотите перейти на другой вариант УСН, а также выберите значение нового объекта налогообложения:

• «1» для доходов;
• «2» для доходов минус расходы.

Подписывает уведомление директор организации или сам индивидуальный предприниматель. При подаче через представителя впишите реквизиты доверенности.

Уведомление можно направить почтой, через ТКС или лично. Последний вариант предпочтительнее, потому что в этом случае можно подать два экземпляра уведомления, на одном из которых ИФНС проставит свою отметку. Этот экземпляр надо хранить у себя, потому что он доказывает смену объекта на УСН, по крайней мере, пока вы не сдадите первую декларацию на новом варианте упрощенки.

Образец заполнения уведомления № 26.2-6 (переход с УСН Доходы на Доходы минус расходы)

Итак, мы выяснили, как перейти с УСН 6 на УСН 15. Такой же порядок действует и для обратного перехода: находясь на 15 %-ной упрощенке, можно перейти на 6 %. Но при смене УСН с одного объекта на другой могут возникать вопросы в сфере налогового и бухгалтерского учета. Некоторые из них спорные.

Например, Минфин раньше считал, что если перейти с УСН 6 на УСН 15, то можно учесть расходы, оплаченные в период применения объекта «Доходы» (письмо от 18.10.2017 № 03-11-11/68187).

Но затем, в нескольких следующих письмах (от 26.04.2019 г. № 03-11-11/30819 и др.) ведомство изменило свое мнение: «Расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются».

Это означает, что теперь учитывать расходы можно только в том году, когда они были понесены. Так что, если вы решили перейти с УСН 6 на УСН 15, обратите внимание на этот момент. Кроме того, при смене объекта налогообложения на упрощенке есть и другие важные нюансы, решением которых должен заниматься специалист в сфере учета.